Старая статья, некоторые детали уже не соответствуют действительности, но принципиальные положения все еще актуальны

Автоматизация параллельного ведения учета в нескольких стандартах

Для многих российских предприятий, созданных с участием иностранного капитала или желающих получить иностранные инвестиции, актуальной является задача составления отчетности в соответствии с международными стандартами. Так или иначе, но это требует параллельного ведения учета в двух стандартах. В данной статье рассматриваются различные способы организации обработки учетной информации, обеспечивающие решение этой задачи.
При организации параллельного учета по нескольким стандартам вопрос обычно ставится о возможности ведения учета и составления отчетности в соответствии с российскими и так называемыми международными стандартами. Выражение "так называемыми" употреблено неспроста, поскольку единых международных стандартов бухгалтерского учета не существует и можно говорить или о некоторых общих принципах учета и составления отчетности или о следовании конкретным правилам ведения учета, принятым в той или иной стране.

Автоматизация пересчета показателей отчетности в иностранную валюту

Нередко оказывается, что пользователям, которым нужна программа для ведения "учета по GAAP", на самом деле требуется простой пересчет показателей стандартной российской отчетности в их представление в иностранной валюте. Многие бухгалтеры, к сожалению, понимают эту задачу весьма упрощенно предполагая, что достаточно просто пересчитать величины показателей из рублей в другую валюту в соответствии с ее текущим курсом.
Однако, если говорить о реальной оценке активов в иностранной валюте, такой подход неправомерен и может быть применен разве что к денежным средствам и краткосрочной дебиторской задолженности. При оценке материальных запасов и основных средств метод прямого пересчета не дает по-настоящему корректной оценки.
К примеру, в начале 1998 г. основное средство стоимостью 1000$ было передано российской стороне иностранным партнером. При курсе 6 руб. за 1$ его стоимость составляла 6000 руб., по которой оно и было поставлено на баланс. Если поделить его балансовую стоимость по состоянию на апрель 1999 года, то при курсе 25 руб. за 1$ окажется, что его стоимость составляет всего 240$. Но ведь понятно, что с точки зрения иностранного партнера стоимость основного средства не могла снизиться за год на такую величину.
Таким образом, требуются более сложные методики расчета, которые требуют привлечения всего спектра данных аналитического учета. В общем случае, может потребоваться перенастройка правил расчета форм отчетности, для получения "истинной" валютной оценки стоимости основных средств и материальных запасов.

Отражение различий в номенклатуре показателей отчетности

Более общая постановка задачи ведения учета в нескольких стандартах предполагает различия уже не только в стоимостных измерителях показателей, но и разный состав форм отчетности. Это требуется, в частности, тогда, когда иностранный инвестор требует представления внутрикорпоративной отчетности по принятым у него правилам.
Здесь возникают уже более глубокие различия из-за необходимости использовать иную, чем принято по российским стандартам, номенклатуру показателей. Их получение, как правило, требует существенно отличающейся группировки данных. В общем случае эта задача может быть решена двумя различными способами.
При первом способе необходима детальнейшая проработка системы субсчетов и разрезов аналитического учета для обеспечения возможности расчета на основе их сальдо и оборотов всех показателей отчетности, входящих в отчетность, предоставляемую иностранному партнеру. Это может потребовать существенного разукрупнения плана счетов: значительного увеличения номенклатуры субсчетов и видов аналитических счетов.
Второй способ основан на использовании двух планов счетов: российского и плана счетов иностранного партнера. Кроме того, должна быть составлена так называемая трансляционная таблица, устанавливающая соответствие между этими планами счетов. Поскольку прямого соответствия между счетами не существует, то такая таблица определяет, какие счета (субсчета) одного плана счетов должны объединяться при получении показателей другого плана счетов. В общем случае речь идет как об объединении нескольких счетов одного плана счетов для получения информации о движении по счету из другого плана счетов, так и о разбиении информации счета на отдельные составляющие. В последнем случае также может потребоваться выделение дополнительных субсчетов и/или аналитических счетов.
Рассмотренная технология является весьма привлекательной, поскольку на протяжении всего отчетного периода позволяет вести учет по российским правилам и только на завершающем этапе выполнять трансляцию российского плана счетов в иную систему счетов и далее использовать ее при составлении отчетности иностранному партнеру. Однако в ряде случаев ее применение реализовать очень сложно.

Параллельное отражение хозяйственных операций в нескольких стандартах

Следует иметь ввиду еще и то обстоятельство, что одни и те же факты хозяйственной деятельности могут по-разному интерпретироваться в различных учетных системах. Так, например, в ряде западных стран принято начинать начисление износа основных средств не с момента их реального поступления и ввода в эксплуатацию, а начиная с перечисления аванса в счет их оплаты.
В этом случае применение рассмотренной выше технологии трансляционных таблиц счетов не может дать удовлетворительного результата, поскольку отдельные факты хозяйственной деятельности должны получить различное отражение: в одной системе счетов - по одним правилам, а в другой - по другим. Иными словами, различия проявляются не только в системе показателей отчетности и системах группировки информации на счетах, но уже и в алгоритмах обработки первичных данных.
В этом случае наиболее общим подходом является раздельное отражение КАЖДОЙ операции в различных (двух, трех и более) системах счетов на основе различных правил. Технология такова.
В компьютерной системе определяются несколько планов счетов, число которых не ограничивается. Например, один план счетов может быть российским, второй - немецким, третий - белорусским и т.д. Каждый план счетов допускает ведение уникальной системы синтетических счетов и субсчетов, видов аналитического учета, а также свою систему контроля допустимых корреспонденций.
Далее, формулируются правила отражения различных фактов хозяйственной деятельности в различных системах счетов. В простейшем случае достаточно механизма типовых операций, а в более сложных требуется внесение изменений в алгоритмы контировки документов. Таким образом, описание каждой типовой операции и каждого документа изменяются таким образом, чтобы одновременно формировать проводки в различных системах счетов.
При ручном ведении учета отражение каждой операции в нескольких системах счетов и по различным методикам весьма трудоемко. В компьютерных системах, за счет использования аппарата типовых операций, задача может быть существенно облегчена, поскольку проводки формируются автоматизированно. При этом целесообразно предусмотреть возможность разнесения проводок по разным журналам. В результате пользователь, выполняющий работу по вводу документов, может даже и не догадываться, что производится формирование записей по отражению операций одновременно в нескольких учетных стандартах в различных системах счетов.
Достоинством рассмотренного подхода является то, что при его применении можно учесть различия в порядке отражения фактов хозяйственной деятельности в различных учетных стандартах уже на этапе ввода информации. Кроме того, здесь можно не перестраивать план счетов типовой поставки программы и, тем самым, сохранить все ее стандартные возможности по контировке документов и составлению регламентированной отчетности.
Оборот-брутто или оборот-нетто?
Распределение затрат как потенциальная причина ошибочных выводов об эффективности сегментов бизнеса
Один показатель - четыре разных значения
Проблемы расчета дебиторской и кредиторской задолженностей в компьютерных системах